[ 高軍 ]——(2013-8-9) / 已閱11982次
[摘要]我國開征房產稅的前提是財政民主、財政透明，在當前不規范的財政體制下，以解決地方政府財政危機的理由并不能正當化房產稅的征收，規避立法程序以舊瓶裝新酒的方式征收房產稅行不通，如果貿然大規模開征房產稅，必然面臨房產稅的合理性、合法性和可操作性的疑問，將損害政府的合法性。我國地方政府擺脫財政困境，其出路在于大規模精減公務人員，重構分稅與財政轉移支付制度，確立政府與市場的邊界，擺脫“生產建設型”政府的路徑依賴，建立公共財政體制，實現財政民主化。
[關鍵詞] 房產稅 憲政 稅收法定
[作者簡介]高軍（1972—），男，江蘇淮安人，法學博士，江蘇理工學院副教授，江蘇華東律師事務所兼職律師。
近日，《經濟日報》發表財政部部長謝旭人文章，稱有關方面正在研究逐步在全國推行房產稅。同期，財政部財政科學研究所所長賈康表示，“擴大房產稅試點范圍的改革方向已被鎖定”并表示在未來的新一輪財稅改革中，房產稅是一個無法回避的方向。[1]從種種跡向看，在全國范圍內征收房產稅目前已呈箭在弦上之勢。但是，正如美國最高法院約翰•馬歇爾大法官所言，“征稅的權力是事關毀滅的權力”，事實上國家征稅所造成的財產減少，無論在規模還是在數量上都是任何私人犯罪（如盜竊、搶劫）所望其項背的。[2]涉稅無小事，征收之前必須明確為什么要征房產稅?雖然在這個問題上有關方面一直遮遮掩掩甚至諱莫如深，打壓房價之說雖然冠冕堂皇，但在多次采取“史上最嚴厲的調控手段”均未奏效的情況下這個理由無疑顯得較為蒼白。顯然，伴隨后土地財政時期的到來，為地方政府提供穩定的財源是房產稅的主要目的。 但是開征房產稅的初衷固然好——土地是有限的資源，靠賣地的土地財政是殺雞取卵、不可持續的財政，開征房產稅可以破解地方政府土地財政困境，保證地方政府獲得穩定的財源。不過到目前為止，所有給出的理由均是站在征稅者的立場上考慮的，并沒有考慮到納稅人的感受。畢竟房產稅一旦開征是需要廣大納稅人來負擔的，而站在納稅人的立場，征收房產稅則“茲事體大”，它直接侵犯的是納稅人受憲法保護的財產權，甚至可能直接威脅到普通納稅人的生存權。因此，在決定開征之前，必須厘清房產稅的合理性、合法性等諸多問題。
一、開征房產稅緣由之正當性質疑
稅不僅僅是一個經濟問題，更體現了政治和政府道德，國家不能以征稅本身為目的，“當征稅的目的不是為了保衛國家和增進國家福利時，征稅就變成了盜竊�！盵3]作為一項基本的常識，在現代民主法治社會，稅存在的惟一理由就是作為政府提供公共物品和公共服務的對價而存在�！白舛愄确浅鲇诠哺＠枰�，即不得征收，如果征收，則不能認為是正當的租稅”，[4]因此，國家征稅權的正當性在于，納稅人期待稅僅被用著提供公共服務或經納稅人同意的轉移支付，唯如此，政府的權力才能被限制到合適的領域，這是有關稅收的憲政邏輯。[5]而Alan Lewis則更是直接將“你付出了什么”和“你得到了什么”之間的聯系稱為“財政關系”。[6]
在現代民主法治社會，國家財政不同于一般追求贏利為目的的私人經濟，它是一種以公益為價值取向的公共財政，奉行量出為入的原則，即依據公共事務決定征稅事項。國家征稅不能以取得超額收入為目的，其首要目的在于利用財政手段來達成維護國家獨立與安定，促進國民生活的安寧幸福。因此，憲政的財政邏輯是：政府必須首先根據公共服務的內容來確定財政支出的方向和總量，然后在此基礎上確定財政收入的總量，并進一步確定所需征收的稅收總量，如果當年稅收超額完成，那么第二年必須在此基礎上進行減稅。唯有如此，才能有效地降低一個社會的宏觀稅負，減輕公民的負擔。而如果由政府來決定征稅，對食稅者來說，必然是收的稅越多越好，“在政府的所有權力中，征稅權是最容易濫用的權力”,[7]在缺乏有效的制度性約束的條件下，政府稅制設計、稅的征收過程中必然會傾向于實現稅收的最大化，“開頭微不足道，但是，如果不小心在意，稅率就會很快翻倍，而且最終會到達沒有人可以預見的地步，這合乎事物的本性。”[8]如果納稅人不能在憲政的框架內決定征稅與用稅事宜，最終不堪忍受苛捐雜稅的結果唯有奮起搏命一途，“太陽底下無新鮮事”，歷史上幾乎所有的起義、革命，從根本上來說都是納稅人反叛。
筆者認為，在決定開征房產稅來解決地方政府財政困境之前，必須搞清楚的是：地方政府為什么會缺錢？目前地方政府財政收支總體情況如何？我國財政整體狀況如何？財政收入與支出的總額分別是多少？財政支出項目是否必要與合理？地方政府缺錢是否必須通過征稅來解決？在現有的財政規模下能否通過其他途徑來解決？以下疑問應當是合理的：“2010年我國7萬多億元的稅收，11萬多億元的非稅收入，加起來近19萬億元的政府收入”，[9]約占同年GDP的一半。如此龐大的財政收入為什么還不夠用？我國社會公共事務需要投入的財政總額到底是多少？其中，中央與地方事務需要投入的財政又分別是多少？但遺憾的是，長期以來政府并沒有公布相關的準確數據，甚至各級人大代表在表決政府預算時亦不能明悉相關數據，這難免讓人困惑：既然不知道需要支出多少財政，又談何開征新稅呢？
事實上，“沒有任何東西比規定國民應繳納若干財產、應保留若干財產更需要智慧與謹慎”，[10]國家征稅必須培養稅源并衡量人民的納稅能力，不得侵及納稅人最低生存權，如果政府征稅過多，不但不能成為納稅人自由與財產的保障，甚至極有可能走向反面。事實上，目前，我國納稅人負擔已經非常沉重，姑且不論福布斯納稅人痛苦指數排名上我國連年居于前列，我們都生活在這個社會，只需根據我們每個人的切身體驗，應完全可以感知到這一點。人們完全有理由發出這樣疑問：既然地方財政困難，為什么吃財政飯的公務員和事業單位人員數量越來越膨脹？為什么還存在著數額龐大的“三公消費”？解決財政困境為什么只想到了加稅而不從精減人員和杜絕“三公消費”入手？
二、開征房產稅途徑之正當性質疑
稅法本質上是侵權法，稅收直接威脅到公民的憲法財產權，因此必須嚴格限制政府征稅的權力，“如果行政者有決定國家征稅的權力，而不是限于表示同意而已的話，自由就不存在了。因為這樣行政權力就在立法最重要的關鍵上成為立法性質的權力了�！盵11]稅收法定與罪刑法定是憲政的兩項基本原則，在自由民主法治社會中是保障公民財產自由與人身自由之武器。
我國憲法第56條規定，“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。雖然對此處的“法律”應解釋為狹義的全國人大、人大常委會制訂的法律，還是廣義的法律尚缺乏權威的解釋，但根據憲政的一般原理，依合憲解釋應理解為狹義的法律，更何況《立法法》第8條明確規定了“下列事項只能制定法律：（八）基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度”。我國稅收法定原則是通過《稅收征收管理法》確定的，該法第3條第1款規定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行”，但該款同時還規定了“法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行”。另外，《立法法》第9條也規定了“本法第8條規定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務委員會有權作出決定，授權國務院可以根據實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規，但是有關犯罪和刑罰、對公民政治權利的剝奪和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外”。不過，為防止被授權機關濫用權力，《立法法》第10條規定了，“授權決定應當明確授權的目的、范圍。被授權機關應當嚴格按照授權目的和范圍行使該項權力。被授權機關不得將該項權力轉授給其他機關�！币虼�，根據以上憲法與法律的規定，開征房產稅難以繞過立法環節。
事實上，當前熱議的房產稅其最初的名稱是物業稅。長期以來，在中國房地產領域，與房地產有關的稅收包括城市房地產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、營業稅和所得稅，此外還有各種名目的收費，其繁雜程度舉世無雙。十六屆三中全會提出“實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費”。也就是說，房產稅最初的定位是物業稅，其初衷是為了規范房地產領域的稅費體系，即把開發環節和流通環節的稅向持有環節轉移，是一個稅收轉移的問題。但物業稅的征收需要經過全國人大的立法程序，通過人大立法開征新稅并非易事，因此有關部門就想起了長期被擱置的房產稅， 意圖通過舊瓶裝新酒的方式將物業稅穿上房產稅的馬甲而橫空祭出，其隱含的邏輯是：雖然《房產稅暫行條例》第5條中明確規定了 “個人所有非營業用的房產”免納房產稅，但這里用的是“免納”一詞，似乎本該征收的，未征收是立法機關的一種“恩賜”，現在隨著形勢的變化，決定開始征收是名正言順的。不過，由于這部《條例》頒行已26年，其制訂所依據的《稅收征收管理暫行條例》早已廢止，其存在的合理性與合法性均存在疑問。為繞開立法環節，2012年1月17日國務院在其頒發的《關于廢止和修改部分行政法規的決定》中第76條規定，“將《房產稅暫行條例》第8條中的《稅收征收管理暫行條例》修改為《稅收征收管理法》”。表面上看來，國務院此舉似乎清除了房產稅征收的障礙，下一步只需要將對“個人所有非營業用的房產”“免納”的“恩惠” 取消即可順理成章的開征。
以上謀劃可謂是“深思熟慮”，但筆者認為此乃機巧而非正道，征收房產稅乃涉及國計民生、直接影響社會穩定之大事，必須走煌煌正道。必須認識到，長期以來我國稅收法制領域行政立法獨大而法律式微的狀況 實際上背離了法治，是一種極不正常的現象，這種現象之所以發生，其根源在于1984年全國人大常委會通過的《關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》：“決定授權國務院在實施國營企業利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關稅收條例，以草案形式發布試行，再根據試行的經驗，加以修訂，提請全國人民代表大會常務委員會審議。國務院發布試行的以上稅收條例，不適用中外合資經營企業和外國企業”。從《決定》的名稱和內容中，明顯可以看出：（1）稅收領域的授權立法，僅僅是我國改革開放初期經濟體制改革探索階段一種過渡性的權宜安排；（2）該《決定》包含的授權目的與范圍過于寬泛，不符合授權明確性的要求，屬于典型的空白授權條款，事實上賦予了作為行政機關的國務院過大的稅收立法權——自然，由行政機關來決定征稅事項，其后果必然是稅越來越重。
當前，隨著市場經濟的逐步深入以及依法治國實踐的推進，限制國家征稅權力以保護公民財產權、保護市場經濟的創新與活力已成為當前緊迫的時代命題�！读⒎ǚā返�11條規定，“授權立法事項，經過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，由全國人民代表大會及其常務委員會及時制定法律”。到目前為止，《房產稅暫行條例》已“暫行”了26年，期間中國政治、經濟與社會發生了廣泛、巨大而深刻的變化，“法治”、“人權保障”、公民財產權保護等條款已通過修正案形式入憲，民主法治已蔚然成為時代的潮流，制定法律的條件還不成熟似乎怎么也說不過去。更何況，在2009年6月27日，十一屆全國人大常委會第九次會議通過決定，廢止了全國人大常委會1984年《關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》，這次會議同時還要求國務院盡快將此前依據該授權決定而制定的稅收法規提交全國人大常委會審議以制定相應的法律。因此，從程序上講，試圖回避稅收立法程序，以舊瓶裝新酒的方式來征收房產稅行不通。
三、當下開征房產稅的后果分析
首先，借打壓房價的理由開征房產稅將嚴重損害政府誠信。近年來，房價高昂帶來了很多社會問題，中央政府采取了諸多手段打壓房價，但政府認定房價上漲過快的原因在于有人投機炒房和開發商哄抬房價，因此數次采取的房價調控政策的重點主要落腳在提高首付、征收交易稅、征收土地增值稅，甚至采取了合法性受到質疑的“限購令”的方式，[12]但是由于方向錯誤， 所開的藥方只能治標而不治本，最多只是暫時扼制了房價瘋漲的勢頭，離預期的房價下降還有較大的距離。事實上，征收房產稅的思路，仍是一種與“限購令”類似的、靠打壓需求來迫使商品價格穩定的計劃經濟思維。在我國目前的房地產體制下，房產稅背后的真實邏輯其實是：政府壟斷土地交易一級市場，房產商壟斷商品房開發市場，政府以低價奪地，然后以高價拍地，對房地產開發收取名目繁多稅費，從而導致房地產價格飆升， 再以抑制高房價為理由開征房產稅。筆者認為，寄希望于通過房產稅打壓房價，實無異于緣木求魚，作為一個基本的常識，任何與房子交易和持有有關的稅收一定會推高房價，房產稅一定會體現在租金或房價中由租房者、購房者承擔。在當前不明確房產稅開征的目的，而且未對目前已經存在的與房地產有關的稅費進行清理的情況下貿然開征，征收之后租房價格必然也將水漲船高，屆時買不起房的人甚至可能連租也租不起了。 因此，必須警惕那種借公眾對高房價深惡痛絕的情緒以及打壓房價的呼聲，為地方政府開拓一個取之不盡的稅源的做法，借民粹思想來趁機征稅實際上是極其危險的，如果一旦無法兌現打壓房價的承諾，而公眾又切切實實的多了一項沉重的稅收負擔，最終必將導致民怨沸騰，使政府的信用掃地。
其次，貿然開征房產稅將引發有關稅負公平的道德風險。公平納稅是稅法的基本原則，它源于稅的事物本質，集中體現了稅的內在法理與精神，深受古今中外學者的推崇并為當代許多國家的憲法所明文確立，稅負公平原則已成為各國制定稅收制度的首要選擇。[13]我國開征房產稅，必須解決房產稅公平納稅的問題。但是，目前我國房地產領域的情況非常復雜，光住房的類型就有很多種——單位福利房、公租房、商品房、小產權房、自有宅基地房、集資房、軍產權房等等，不一而足，讓人眼花繚亂。這些房產的權利事實上是不平等的，對形形色色權利不平等的房產究竟該如何征稅？此外，單從技術方面來講，征收房產稅就面臨很多困難：是按人均面積征收還是按套數征收？是針對新增商品房征還是現有存量房均予征收？房子坐落的位置在市中心還是郊區，不管房屋新舊，不管樓層高低，不管配套設施差距是否一視同仁征收？等等，這些都必須由全社會經過充分的討論達成共識后以立法的形式來確認。但是在我國，官員財產申報提了多年，至今尚且“在技術上做不到”，而在全國范圍內要調查每家每戶有幾套房產、人均占有多少面積以及對每座房產進行估值，需要大量的專業人員以及投入巨大的人力、物力，這是一個比官員財產申報更復雜的任務，從邏輯上講似乎更不可能完成。特別是現階段中國民主法治尚不健全的國情下，人們完全有理由擔心：一旦開征房產稅，具體操作中房價估值完全有可能會向權勢者偏移，權勢者定會有逃避房產稅的辦法，最終房產稅極可能淪為落在普通人身上的沉重負擔——事實上，翻開任何一部中國賦稅史，可以發現這種情況在中國歷史上是不絕于書的。
第三，征收房產稅將極大加重普通納稅人的負擔。一直以來，“與西方發達國家接軌”是有關部門宣稱征收房產稅的一個重要理由。但必須指出的是，我國目前所要征收的房產稅與西方的房產稅實際上并非同一概念。確實，西方國家一般都有房產稅這一地方稅稅種，但問題在于西方國家一般以透明的直接稅為主體稅制結構，房產稅是直接稅，它直接針對房產而征收，房產的價值主要體現在土地使用權的增值上，而西方國家的納稅人是擁有房屋土地永久產權的。此外，在西方國家，房產稅征收的目的在于為地方居民提供公共物品與公共服務，其征收與使用均為透明，納稅人有權隨時進行查詢和監督。我國情況不同于西方，我國是以不透明的間接稅為主體稅制結構，納稅人負擔本已沉重，更何況我國實行特殊的土地國有政策，居民所購買的房產只有70年的土地使用權期限，房價中已經包含此前開發商為取得該土地開發資格而交納的巨額土地使用權出讓金，亦即購房者已交過直接稅性質的土地租金，再征收房產稅無疑屬于重復征稅，在制度上無法自圓其說。近年來的中國城市化進程中，政府已通過房地產手段吸取了巨額的民間財富，“民為邦本，本固邦寧”，征稅不得侵犯納稅人生存保障，這是納稅人的基本權利同時也是政府道義上的責任。如果房產稅未經充分的公開博弈達成整個社會的共識而率爾出臺，將有可能會極大的加重普通納稅人的負擔，進而動搖社會和諧的基礎。此外，由于當前中國實行的并非完全意義上的市場經濟，個人投資的渠道非常窄、股市的長期低迷與掠奪、長期的通貨膨脹造成銀行存款實際的負利率等因素的存在，決定了目前在中國實際能夠資產保值的財產主要是房產，如果全面普遍地征收房產稅，將可能發生動搖全社會資產基礎的危險。當前，我國基尼系數已超過國際警戒線，貧富懸殊的存在已是一個不爭的事實，對于官員或富人而言，可以或憑借權勢逃避征稅、或根本不在乎征那點稅、或通過房屋出租將房產稅轉嫁、或干脆“用腳投票”將包括房產在內的資產出賣轉移資金到海外， 但房產稅對于已擁有住房的普通人來說則是實實在在的負擔。而且，開征房產稅勢必將增加征稅成本，最終這些成本將會轉嫁到納稅人身上。在目前征稅與用稅均不透明，甚至連公眾深惡痛絕、飽受詬病的巨額“三公消費”都無法扼制的財政體制下，征收直接稅性質的房產稅，將極大的刺激納稅人的“稅痛”，納稅人必然產生“我納稅，你享樂”的強烈抵觸情緒，并采取各種方式逃避繳納甚至公然拒絕繳納，如果強制執行，可能存在誘發大規模社會沖突的風險。
四、解決地方政府財政危機之正道
近年來，伴隨著我國經濟的飛速發展，我國政府財政收入連年超GDP增幅而不斷攀升。不過，雖然財政收入總額巨大，但地方政府卻普遍出現了財政困境。 地方政府“土地財政”遂興，一些地方政府賣地的收入占了地方財政收入半數甚至更多，形成“房價綁架財政”局面。地方政府強力征地、拆遷遭至了激烈的社會反抗，造成諸多嚴重的社會問題。近期以來，由于“限購令”等房價調控措施的采取，房地產交易萎靡，帶來地方政府土地頻頻流拍，地方政府遭遇財政危機。繼續維持高房價以保持土地財政格局固然不可取，因為土地是不可再生資源，土地財政本質上是一種掠奪型、不可持續的財政，但是否就必須以房產稅來代替，筆者認為結論并非如此簡單。當前，我國改革開放已進入攻堅階段，很多體制性缺陷充分暴露出來，出現了政府權力日益擴張、社會不同階層貧富差距過大、納稅人負擔過重、群體性事件頻發等諸多嚴峻的社會問題。值得警惕的是，目前存在著兩個非常危險的信號：其一，幾乎每出現一個社會問題，政府首先就會想到用增稅來解決，這似乎已形成了政府的思維慣性與解決問題對策的“路徑依賴”，而較少顧及民眾的負擔和稅收法定的憲政原則。本質上這是一種行政本位與功利主義思維，它將復雜的社會問題簡單化，對社會治理的理性化、法治化建設是極為有害的。其二，與西方國家議員們通常竭力抵制政府開征新稅的做法不同的是，近年來我國各級人大代表也非常熱衷建議開征新稅，實際上這是一種嚴重的角色錯位與背離。[14]古今中外的歷史經驗告訴我們，由政府來實際掌握征稅的權力、決定征稅事項，必然是重稅的結果，因為不受約束的行政權力的欲望一定是無止境的。但是，在社會轉型各種矛盾尖銳的時期，加稅必須格外慎重，因為重稅將極有可能壓垮社會經濟和突破民眾的忍耐底線，使社會陷入動亂。筆者認為，解決目前我國地方政府財政困境，當務之急在于推進國家機關與事業單位改革，通過大規模精減人員來解決長期以來“吃飯財政”所造成的“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”的問題，根本之道則在于：
1、重構分稅制與財政轉移支付制度。1993年中央政府單方面決定的分稅制型塑了一個財權與事權不對等的央地財政關系，中央政府處于絕對的優勢地位，財多而事少，地方政府則反之即財少而事多。實踐證明分稅制缺陷明顯，與地方財政普遍捉襟見肘相對的是，近年來國家部委、國有大企業紛紛表現得財大氣粗，“天價裝修”、為完成預算每年年終突擊花錢、以及國有投資企業海外投資失誤導致巨額虧損等這類事件經常見諸報端。雖然每年我國中央財政轉移支付的數額巨大，但對本質上屬于憲政基本問題的財政轉移支付事項卻至今尚未實現法治化，實踐中的隨意化、不規范的操作，事實上的“會哭的孩子有奶吃”催生了“駐京辦”、“跑部錢進”等腐敗現象。納稅人完全有理由發出這樣的疑問：地方政府沒錢，直接原因在于分稅制與財政轉移支付制度的不合理，那為什么不可以進行憲政的意義上的重構？
2、確立政府與市場的邊界，擺脫政府投資的路徑依賴。長期以來，受計劃經濟時代政府主導經濟發展的思維影響，我國政府是計劃投資型政府，奉行的是依靠政府拉動經濟的發展模式。這種模式存在著天生的缺陷：首先，經濟學理論以及人類社會長期的實踐已充分證實，政府利用資源的效率必然低于個人支配、利用資源的效率。如果政府征收的稅收過重，必然會產生國富民窮的后果，過多的資源集中到政府手中對社會而言并非幸事，至少降低了全社會對資源的利用效率。其次，政治經濟學常識告訴我們，政府不同于市場，政府的職能是為社會提供市場無法提供或不能有效提供的公共物品和公共服務，如果政府直接參與市場競爭，必將利用自身的政策制訂者的地位產生壟斷，由于缺乏有效的外部監管，與政府巨額投資相伴隨的必然是普遍的低效甚至無效以及貪污、浪費等政府工程病。因此，憲政主義要求，政府的職能必須是有限的，社會和市場能夠解決的問題，就不需要政府動用稅款來解決。因此，在法治社會中，政府正確的角色定位不是赤膊上陣與民爭利，而是提供包括公平的市場交易規則、獨立公正的司法體系等在內的公共物品與公共服務，促進市場的發展，培植稅基，通過法定的稅收來源源不斷獲得財政收入。
3、完善公共財政制度，實現財政的民主化�，F代稅收的法理基礎是稅收契約論，稅收被理解為收入和支出的混合體，稅收的用途必須嚴格限定在為社會共同體提供公共物品與公共服務上，“如果在賦稅收入的使用上沒有任何限制，這種收入就與政府中決策制定者的個人所得毫無二致”，[15] 而Wicksell更是一針見血地指出，“若不是期望政府利用稅收來提供財貨與勞務，以取得一些利益；在制憲前或制憲后沒有一個人愿意付稅”。[16]事實上，在一個民主法治國家，涉稅的事項均由納稅人來決定，奉行“以支定收”，即每個年度都由議會來具體討論錢花在哪里、怎么花、花多少之后，再決定征多少稅。納稅人納稅后，依法享有公共物品請求權與使用權，以及對稅收收支情況的知情權和監督權。但遺憾的是，在我國，受與計劃經濟相適應的馬克思主義國家學說的影響，長期以來我國政府將稅收理解成權力關系，在財政理論方面奉行的是國家分配論，我國各級政府實際上是“以收定支”，收多少花多少，甚至以多征稅作為業績炫耀，而稅款花在哪里則根本無需向納稅人匯報。當前全球化背景下，隨著市場經濟的發展，公眾民主法治意識高漲，公眾已普遍意識到政府的稅收來自于納稅人的財產，是納稅人供養了政府而非相反，基于每個人的自身體驗，公眾并不相信政府組成人員是什么“道德超人”，已不再滿足于稅收的“取之于民、用之于民”僅僅停留在“宏大敘事”的宣傳層面，要求重大的涉稅事項必須由廣大納稅人來決定，并通過具體化、可操作的法律程序來保障，而不能靠“黨性自覺”或“政府父愛主義”式的施舍。因此，必須采取措施完善我國人民代表大會制度，特別是應當大力進行預算的民主化與公共化改革，進而推動公共財政的完善，真正的實現人大代表對征稅與用稅的決定權。
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本文已發表在《地方財政研究》2013年第7期，轉載、引用請注明出處，謝謝！
